会计讲稿

导读:住房公积金会计核算,随后财政部门印发了《住房公积金会计核算办法》和《住房公积金财务管理办法》,第二章住房公积金会计核算概述,一、住房公积金会计核算的基本前提,住房公积金会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定,会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的收集都要以基本前提为依据,住房公积金会计核算的基本前提是:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量,住房公积金会计核算

会计讲稿

住房公积金会计核算

第一章 住房公积金制度简介

一、住房公积金制度的历史沿革

(一)住房公积金制度初创时期(1991年5月-1994年6月)

新中国成立后,国家的重点是发展重工业,住房问题长期得不到重视,实行低租金的福利住房制度。住房制度改革后,住房由实物分配变为货币分配,解决住房的资金,由靠国家和单位变为国家、单位、个人三者合理分担,逐步实现了住房商品化、货币化。迄今为止,已基本废除了原先的低租金、无偿分配的福利型住房制度。住房公积金制度正是我国新旧住房制度转换的桥梁和核心内容。

住房公积金是完全属于个人所有的对应其住房消费的个人住房储金。1991年5月上海市在借鉴新加坡公积金制度成功经验基础上,结合当地实际率先创立了具有中国特色的住房公积金制度。此后,北京、天津、南京、武汉等城市相继建立符合本地实际情况的住房公积金制度。

(二)住房公积金制度全面推行时期(1994年7月-1999年3月)

1994年7月,国务院颁发了《国务院关于深化城镇住房制度改革的决定》,提出在全国范围内全面推行住房公积金制度,加快解决中低收入家庭的住房问题等。《决定》颁布后,住房公积金制度在全国范围内迅速扩展,住房公积金缴交率不断提高,归集额逐年增长。截止1997年底,住房公积金制度覆盖31个省、自治区、直辖市。住房产权结构的变化不仅为以居民为主体的住房交易市场奠定了基础,而且也刺激了个人住房金融业务的发展。

1998年8月,国务院办公厅转发国家住房制度改革领导小组《关于加强住房公积金管理的意见》,明确规定住房公积金实行“房委会决策,中心运作,银行专户,财政监督”的管理原则,住房公积金的归集、运作、管理、监督工作得到了进一步加强。

(三)住房公积金法制化、规范化发展时期(1999年4月至今) 国务院于1999年4月3日颁布了《住房公积金管理条例》(国务院第262号令,以下简称《条例》),《条例》的颁布实施,通过法律手段对住房公积金的缴存、提取、使用、监督、处罚等环节加以规范。

1.明确了住房公积金的定义——住房公积金是指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位及其在职职工缴存的长期住房储金,同时界定了住房公积金的权属——职工个人缴存的住房公积金和职工所在单位为职工缴存的住房公积金属于职工个人所有,也就是说住房公积金是住房分配货币化的主要形式。

2.明确了住房公积金的决策机构及职责——住房公积金管理委员会对住房公积金的归集、运营、管理进行决策和监督;明确城市住房公积金管理中心是住房公积金的运作机构,确定了住房公积金管理中心的主体地位;明确了住房公积金贷款、结算等金融业务应当按照中国人民银行的有关规定,委托指定国有商业银行代办;同时还明确了财政部门的监督职责。

3.规范了住房公积金的核算体系,设立三级账户,即住房公积金总账、单位账和职工明细账,随后财政部门印发了《住房公积金会计核算办法》和《住房公积金财务管理办法》。

2002年3月24日,国务院针对全国住房公积金制度发展中出现的新情况、新问题,对《条例》做了相应修改,公布了《国务院关于修改<住房公积金管理

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条例>的决定》(国务院第350号令),同时国务院印发了《关于进一步加强住房公积金管理的通知》。经过2003一年时间的贯彻落实和机构调整理顺工作,全国住房公积金工作基本实现了四个统一,即“统一政策、统一制度、统一管理、统一核算”,住房公积金归集和使用获得了突飞猛进的增长。

2005年住房和城乡建设部、财政部和中国人民银行联合出台了《关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》。这个旨在维护缴存人利益、充分发挥住房公积金作用的新规定,表明我国住房公积金制度建设得到进一步健全,住房公积金归集、使用业务得到进一步规范,风险防范机制得到进一步完善,缴存人的合法权益得到进一步维护。

近年来,住房公积金制度在管理体制、监管体系、运行规则、业务发展速度等方面有了较大的发展,取得了社会效益和经济效益双丰收,在深化住房制度改革、拉动住房消费、加快住房建设、支持广大城镇居民改善住房条件、发展住房保障事业、推动住房金融体系建设、促进住宅与房地产业健康发展方面发挥了积极作用。

二、住房公积金的运行过程

根据住房公积金制度的一般原理及我国的实际情况,住房公积金的运行过程主要由归集、存储和使用三个阶段构成。

(一)住房公积金的归集。是指单位按当地政府规定比例从职工工资中扣缴公积金加上单位缴存部分一同缴存至住房公积金管理中心的业务,主要包括住房公积金缴存登记、开户登记、账户设臵、变动转移、比例限定、汇缴办理、催缴缓缴、行政执法等内容。

(二)住房公积金的存储 1.建立账户。住房公积金管理中心首先在代办银行开设一级账户,单位经所属公积金管理中心审批同意后设立二级账户。

2.存入受托代理银行。住房公积金管理中心不直接经办住房公积金的存贷结算等具体业务,而是委托一家或几家银行代理。

(三)住房公积金的使用。主要包括:住房公积金缴存职工提取自己账户中的住房公积金;住房公积金贷款;保值增值性投资等。住房公积金除去提取、贷款和日常备付金外,还有大量资金沉淀,为了防止资金的贬值和利率倒挂,沉淀的资金在制度规定的范围内可进行保值增值。

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第二章 住房公积金会计核算概述

一、住房公积金会计核算的基本前提

住房公积金会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的收集都要以基本前提为依据。住房公积金会计核算的基本前提是:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

住房公积金会计核算主体为管理中心及其下属营业部门,管理中心以持续、正常的营业活动为前提,正确划分会计期间,分期结算账目和编制会计报表。住房公积金的会计核算年度是自公历1月1日起至12月31日止,住房公积金的业务结算年度是每年7月1日至次年6月30日。6月30日之前的归集额为存量部分,6月30日后的归集额为增量部分,不同部分分别套用不同利率核算住房公积金利息成本。住房公积金的会计核算采用人民币作为记账本位币。

二、住房公积金会计核算的特征

(一) 在核算的内容上具有广泛的社会性

住房公积金管理中心受政府委托管理和运作住房公积金,承担着住房公积金保值增值的责任,与社会各部门、企业、单位、个人等有着密切的联系,具有广泛的社会性和重大的社会责任,既能为职工购房提供资金支持,又能为当地政府提供廉租住房建设补充资金,目前住房公积金已成为解决群众住房问题的重要渠道。

(二) 在核算的原则上具有较强的政策性

住房公积金会计在处理各项业务活动时,必须认真贯彻执行国家和主管部门规定的有关政策法规。根据国家的有关法律法规、制度办法,管理中心对住房公积金的归集、存储、使用进行全程监管,保证资金安全。

(三) 在业务的性质上体现金融行业特点

住房公积金业务在性质上具有许多与金融行业相似的特点,在管理和运作资金的方式、流程和手段上也与金融部门有许多相似的地方,如国家利率政策的执行、贷款环节管理等。在核算上,一方面住房公积金的业务操作体现了金融行业的特点,另一方面,管理中心的自身业务又执行事业单位的核算规定。

(四) 业务处理和会计核算具有统一性

住房公积金管理中心的经营活动始终表现为货币资金的流动,在处理各项业务的同时,必须通过会计进行记载、核算和监督,既处理了业务工作,又进行了会计核算,会计部门核算活动是管理中心业务的核心和基础。

(五) 会计数据处理手段的先进性

住房公积金涉及面广,资金量大,业务数据量大,时间要求强,核算程序多,需要先进的核算管理软件和信息技术,才能保证信息准确、完整、及时。

三、住房公积金会计核算的制度

住房公积金依据的会计规章制度是组织和从事会计工作所必须遵循的具体准则,是会计人员履行职责、行使权限、做好会计工作的行为规范和约束。主要由国家、部委、省市及中心制定的各种法律、法规、规章制度组成,主要制度包括:

1.《会计法》(1985年5月颁布,1999年全国人大常委会最后一次修订); 2.《住房公积金管理条例》(国务院令第350号); 3.《会计基础工作规范》(财会字?1996?19号); 4.《住房公积金财务管理办法》(财综字?1999?59号);

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5.《住房公积金财务管理补充规定》(财综字?1999?149号); 6.《财政部关于政策性住房金融业务财务管理有关问题的通知》(财金?2004?6号) 7.《财政部关于加强住房公积金财政监督管理的通知》(财综?2005?52号) 8.《住房公积金会计核算办法》(财会字?1999?33号); 9.《住房公积金会计核算办法补充规定》(财会字?2000?12号); 10.《事业单位会计准则》(财政部令第72号); 11.《事业单位会计制度》(财会字?2012?22号); 12.《会计档案管理办法》(财会字?1998?32号); 13.《居民个人住房公积金存款账户日常销户结清时的利率适用和计结息方式》(银发?2003?122号); 14.《财政部关于印发<利用住房公积金发放保障性住房建设项目贷款相关业务会计核算办法>的通知》(财会字?2010?18号)。

四、住房公积金会计核算原则

(一) 住房公积金会计核算的一般原则

衡量会计信息质量的一般原则包括客观性原则、一贯性原则、相关性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则。确认和计量的原则包括权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则。

(二) 行业特殊原则

1.专款专用原则是指管理中心应建立健全住房公积金缴存、运作、保值、归还和核算管理制度,保证住房公积金专款专用和资金安全。

2.分账核算原则是指管理中心的自身业务与住房公积金业务和其他房改资金业务分账核算,执行不同的会计规章制度。

3.银行专户存储原则是指住房公积金、住房公积金增值收益、住房公积金管理中心管理费用应严格建立分立账户,单独核算。管理中心在代办银行设立住房公积金委托存款账户、委托贷款账户,加强资金的核算与管理。

4.谨慎性原则是指管理中心必须建立住房公积金贷款准备金制度。根据财政部《关于住房公积金财务管理补充规定的通知》(财综字?1999?149号)规定,住房公积金增值收益用于建立住房公积金贷款风险准备的比例不得低于60%,或按不低于年度住房公积金贷款余额的1%核定,并不得累计列入住房公积金增值收益中分配。

五、 住房公积金会计要素 (一)资产

资产是指管理中心在住房公积金运作过程中形成的委托存款、委托贷款、国家债券、应收款项等。管理中心按国家政策规定在代办银行办理职工住房公积金委托存、贷款业务,建立健全委托贷款监控制度,严格执行国家的利率政策,按期回收贷款本金、利息。用住房公积金购买的国债按实际支付金额计价入账,并视同货币资金妥善保管,确保账实相符。

(二)负债

负债是指管理中心归集的住房公积金、应付款项等。管理中心应及时为单位办理住房公积金缴存登记,建立职工住房公积金明细账,记载职工个人住房公积金缴存、提取等情况。

(三)净资产

净资产是管理中心拥有的净价值,包括贷款风险准备、增值收益、增值收益

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分配等。住房公积金增值收益是住房公积金业务收入与业务支出的差额,增值收益应全额存入管理中心在代办银行开设的住房公积金增值收益专户。

(四)业务收入

住房公积金的业务收入由各项利息收入组成,包括委托存款利息收入、委托贷款利息收入、国家债券利息收入、其他收入。委托存款利息收入是指管理中心将住房公积金存入代办银行取得的利息收入。委托贷款利息收入是指管理中心代办银行向职工发放住房政策性贷款(住房公积金贷款)以及项目贷款取得的利息收入。其他收入是指住房公积金运作过程中产生的除上述收入外的收入,如住房公积金逾期贷款的罚息收入、逾期不办理住房公积金的罚款收入等。

(五)业务支出

住房公积金的业务支出有住房公积金的利息支出、手续费支出以及其他支出。利息支出是指按国家规定应支付的职工个人的住房公积金利息。根据国务院《关于加强住房公积金管理意见的通知》(国办发?1996?35号)规定,手续费支出是指管理中心按规定支付给代办银行的住房公积金归集手续费和委托贷款手续费。其他支出是除利息支出和手续费支出之外的支出,如前台营业费用、住房公积金卡相关支出等。

(六)增值收益

根据《条例》规定,住房公积金的增值收益应当存入住房公积金管理中心在受委托银行开立的住房公积金增值收益专户,用于建立住房公积金贷款风险准备金、住房公积金管理中心的管理费用和建设城市廉租住房的补充资金。

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